تنتهي النظرية عند حدّ. يفصّل هذا المقال عشرة سيناريوهات ملموسة ومُرقَّمة للاقتطاع من المصدر (RAS) بالمغرب سنة 2026، لنرى بدقة مَن يقتطع وكم ولماذا. وللقواعد خلف هذه الأمثلة، راجع العرض العام للاقتطاع 2026.
حقيقتان أساسيتان:
- RAS IS = 5% من المبلغ بدون TVA على الخدمات المؤداة لـالأشخاص المعنويين (IS) - المادة 4 bis-I / 15 bis من المدونة العامة للضرائب.
- RAS TVA = 75% من القيمة المضافة (مع شهادة انتظام جبائي سارية، ARF) أو 100% بدونها.
في هذا المقال
- عتبة رقم المعاملات التصاعدية
- المثال 1: بنك يؤدي لشركة خدمات (مع ARF)
- المثال 2: نفس الفاتورة بدون ARF
- المثال 3: طبيب يستأجر من شخص ذاتي
- المثال 4: مقارنة أنظمة الملاك
- المثال 5: رقم معاملات 600 مليون مقابل 280 مليون
- المثال 6: المقاول الذاتي / CPU (فخّ الـ30%)
- المثال 7: وكالة كراء السيارات + محمد
- المثال 8: الأرباح (11,25%)
- المثال 9: أتعاب مهني حر (10%)
- المثال 10: مُزوّد خدمات غير مقيم (سقف اتفاقية)
- قائمة عملية
عتبة رقم المعاملات التصاعدية (مَن يجب عليه الاقتطاع)
إن وجب الأداء على المقاولات الخاصة فهو يتدرّج حسب رقم المعاملات (بدون TVA لآخر سنة مالية مُختَتَمة - المادة 247-XXXXVI). أما البنوك وشركات التأمين والدولة والمؤسسات العمومية فملزمة منذ المرحلة 1 بصرف النظر عن رقم معاملاتها:
| المرحلة | ابتداءً من | المقاولات الخاصة الملزمة إذا كان رقم معاملاتها ≥ |
|---|---|---|
| 1 | 1 يوليوز 2026 | 500 مليون درهم |
| 2 | 1 يناير 2027 | 350 مليون درهم |
| 3 | 1 يناير 2028 | 200 مليون درهم |
المثال 1: بنك يؤدي لشركة خدمات (مع ARF)
بنك (رقم معاملاته بالمليارات، فهو ملزم ابتداءً من 1 يوليوز 2026) يتعاقد مع مكتب استشارة استراتيجية (SARL خاضعة للضريبة على الشركات). الفاتورة: 300 000 درهم بدون TVA، قيمة مضافة 20% (60 000 درهم). قدم المكتب ARF سارية. (للقواعد الكاملة، راجع دليل اقتطاع الخدمات.)
اقتطاعان يتراكان على نفس الفاتورة:
المبلغ بدون TVA 300 000
القيمة المضافة 20% 60 000
الإجمالي (مجموع الفاتورة) 360 000
RAS IS 5% من HT (300 000 × 5%) -15 000 → دفعة مقدمة على IS للمكتب
RAS TVA 75% من TVA (60 000 × 75%) -45 000 → دفعة مقدمة من القيمة المضافة
الصافي المؤدى للمكتب 300 000
يصرّح المكتب بـ300 000 من المداخيل ويسترجع 15 000 درهم كرصيد ضريبة الشركات؛ أما 45 000 درهم من القيمة المضافة فتُسوَّى عبر تصريحه بالقيمة المضافة. ويؤدي البنك المبلغين للمديرية العامة للضرائب عبر SIMPL-IS وSIMPL-TVA قبل نهاية الشهر الموالي.
المثال 2: نفس الفاتورة، لكن بدون ARF سارية
نفس البنك، نفس المكتب، نفس الفاتورة بـ300 000 درهم بدون TVA - لكن المكتب لا يقدم شهادة سارية. لا يتغير سوى اقتطاع القيمة المضافة (75% → 100%):
المبلغ بدون TVA 300 000
القيمة المضافة 20% 60 000
RAS IS 5% من HT -15 000
RAS TVA 100% من TVA (بدون ARF) -60 000 ← المكتب يخسر 100% من القيمة المضافة
الصافي المؤدى للمكتب 285 000
درس ARF: بدون شهادة سارية، يتلقى المُزوّد صفرًا صافيًا من القيمة المضافة على الفاتورة. وعلى المُزوّد المنتظم تجاه المديرية أن يُسلّم دائمًا شهادته (تُستخرج عبر Simpl-Attestation) لتفادي هذه الغرامة في السيولة بـ25 نقطة.
المثال 3: طبيب يستأجر عيادة من شخص ذاتي (لا اقتطاع)
الدكتور X، طبيب مستقل (ضريبة على الدخل، مهنة حرة)، يستأجر عيادته من السيد Y، شخص ذاتي يملك المحل ويُفرض عليه وفق نظام المداخيل الإيجارية المبسّط (المادة 61-I). الإيجار الشهري: 8 000 درهم.
النتيجة: لا يُطبَّق اقتطاع 5% على الإيجار، لسببين مستقلين:
- المستأجر (الدكتور X) ليس جهة ملزمة. اقتطاع 5% على الإيجار (المادة 15 ter) لا يُمارَس إلا من طرف الدولة والمؤسسات العمومية والبنوك وشركات التأمين والمقاولات فوق عتبة رقم المعاملات. والطبيب المستقل ليس أيًّا منها.
- المؤجِّر في النظام الإيجاري المبسّط (المادة 61-I)، المُستثنى من تدبير 5% أياً كان المستأجر.
مقارنة: لو استأجرت بنك نفس المحل من مؤجِّر مهني خاضع لـ RNR أو RNS، لاقتطع البنك 5% من الإيجار بدون TVA. فالتدبير يعتمد في آن واحد على صفة المستأجر ونظام المؤجِّر.
راجع دليل اقتطاع الإيجارات للاطلاع على النطاق الكامل.
المثال 4: مقارنة أنظمة الملاك (مَن يخضع لاقتطاع 5% على الإيجار)
نفترض أن المستأجر دائمًا جهة ملزمة (بنك مثلاً). اقتطاع 5% يعتمد على نظام المؤجِّر:
| المؤجِّر | النظام | اقتطاع 5% على الإيجار؟ |
|---|---|---|
| SCI / شركة | IS | نعم - 5% من الإيجار بدون TVA |
| شخص ذاتي مؤجِّر مهني | IR - RNR أو RNS | نعم - 5% من الإيجار بدون TVA |
| شخص ذاتي، مؤجِّر عرضي | النظام الإيجاري المبسّط (المادة 61-I) | لا - مُستثنى |
| OPCI (صندوق عقاري) | - | لا - مُستثنى |
| شركة ائتمان إيجاري (crédit-bail) | - | لا - مُستثنى |
| جهة معفاة نهائيًا من IS | المادة 6-I-A | لا - مُستثناة |
تطبيق رقمي: مستأجر ملزم يؤدي 50 000 درهم بدون TVA إيجارًا (منها 2 000 درهم TSC) لـSCI ← الاقتطاع = 50 000 × 5% = 2 500 درهم؛ الصافي للمؤجِّر = 47 500 درهم. (الـTSC جزء من الأساس بدون TVA.)
المثال 5: رقم معاملات 600 مليون مقابل 280 مليون (متى تُفعَّل العتبة؟)
مقاولتان صناعيتان، تشتري كلٌّ منهما 50 000 درهم شهريًا من الاستشارة من نفس مكتب IS:
- المقاولة أ - رقم معاملاتها 600 مليون. فوق عتبة المرحلة الأولى (500 مليون) ← ملزمة ابتداءً من 1 يوليوز 2026. تقتطع RAS IS 5% + RAS TVA على كل فاتورة منذ ذلك التاريخ.
- المقاولة ب - رقم معاملاتها 280 مليون. أقل من 500 (2026) وأقل من 350 (2027)، لكن أعلى من 200 ← ملزمة فقط ابتداءً من 1 يناير 2028 (المرحلة 3). إلى ذلك الحين، تؤدي لمُزوّدها طبيعيًا دون اقتطاع.
رقم المعاملات المعتمد هو بدون TVA لآخر سنة مالية مُختَتَمة قبل الأداء. والمقاولة التي تتجاوز عتبة في وسط الدورة تصبح ملزمة منذ تاريخ المرحلة القانوني، دون أثر رجعي.
المثال 6: مُزوّد مقاول ذاتي / CPU (فخّ الـ30%)
مقاولة كبرى تستعين بـمقاول ذاتي (نظام CPU) لخدمات informatiques. فواتير شهرية: 10 000 درهم بدون TVA. اقتطاع المقاول الذاتي/CPU هو 30%، لكنه لا يُفعَّل إلا عند تجاوز المجموع السنوي المُؤدى لهذا المُزوّد 80 000 درهم - ويُقدَّر عميلًا بعميل (ما يفوتره المُزوّد لعملاء آخرين لا أثر له):
الأشهر 1-8 (10 000 × 8 = 80 000) → العتبة لم تُتجاوز بعد → لا اقتطاع
فاتورة الشهر التاسع (10 000 درهم) → تجاوز العتبة → RAS 30% = 3 000 (بشكل استقبالي،
ابتداءً من هذا الأداء لهذا العميل)
الصافي في الشهر التاسع 7 000
نقاط أخرى:
- الأتعاب لشخص ذاتي في RNR/RNS (محامٍ مستقل مثلاً): 10% RAS، واجبة على كل مقاولة مدينة منذ 2023، دون عتبة رقم معاملات.
- الأرباح الموزَّعة سنة 2026: 11,25% RAS - راجع دليل الأرباح.
- المُزوّدون غير المقيمين: أتعاب التدبير/الاستشارة المؤداة للخارج تبقى خاضعة للاقتطاع (10-30%، مُحدَّدة باتفاقية الازدواج) - تحقق من الاتفاقية قبل الأداء.
المثال 7: وكالة لكراء السيارات تستأجر كراجًا من محمد (لا اقتطاع 5%)
«أوتو ماروك»، SARL لكراء السيارات خاضعة للضريبة على الشركات (رقم معاملاتها السنوي نحو 50 مليون درهم)، تستأجر كراجًا لركن أسطولها من محمد، شخص ذاتي يملك المحل ويُفرض عليه وفق نظام المداخيل الإيجارية المبسّط (revenus fonciers، المادتان 61-I / 160 bis من المدونة). الإيجار الشهري: 6 000 درهم. أوتو ماروك هي المستأجر، ومحمد هو المؤجِّر.
النتيجة: لا يُطبَّق اقتطاع 5% الجديد على الإيجار (المادة 15 ter).
اقتطاع 5% وفق المادة 15 ter لا يستهدف سوى الإيجارات المؤداة (أ) لأشخاص معنويين خاضعين للضريبة على الشركات، أو (ب) لأشخاص ذاتيين في نظام RNR أو RNS - أي الملاك المهنيين أو الشركات (المواد 15 ter و19-IV-A و73-II-A من المدونة؛ المذكرة الدورية للمديرية العامة للضرائب رقم 737). ومحمد، بصفته مؤجِّرًا ذاتيًا عرضيًا في ظل نظام المداخيل الإيجارية المبسّط، خارج هذا النطاق، فلا تشمله تدابير 2026.
عتبة رقم المعاملات ليست السبب. من الأخطاء الشائعة الظن أن «المستأجر أقل من عتبة 500 مليون درهم، فلا اقتطاع 5%». هذه العتبة لا تُفعَّل إلا حين يكون المؤجِّر شخصًا معنويًا (IS). أما حين يكون المؤجِّر شخصًا ذاتيًا في RNR/RNS، فإن أي شركة مستأجِرة ملزمة باقتطاع 5%، بصرف النظر عن حجم رقم معاملاتها (المادة 157-I). ولذلك لو كان محمد مؤجِّرًا مهنيًا في RNR/RNS، لكان على أوتو ماروك أن تقتطع 5% - حتى برقم معاملاتها المتواضع (~50 مليون درهم).
ما يُطبَّق بدلًا من ذلك: إيجار محمد هو «مدخول إيجاري»، يحكمه النظام الأقدم المادتان 61-I / 160 bis (الإيجار المؤدى لشخص ذاتي) - وهي آلية مستقلة عن اقتطاع 5% للمادة 15 ter لسنة 2026. وتُطبَّق نسبه الخاصة: 10% للإيجار السنوي بين 40 000 و120 000 درهم لكل مالك، 15% فوق 120 000 درهم، أو النسبة التحريرية 20% (منذ 2025)، مع إعفاء حين لا يتجاوز الإيجار السنوي المؤدى لمالك واحد 40 000 درهم. والخلاصة تبقى: اقتطاع 5% الجديد للمادة 15 ter لا يُطبَّق على هذا الإيجار.
مقارنة: نفس الكراج المملوك لـSCI (IS) أو لمهني في RNR/RNS ومستأجر من بنك ← اقتطاع 5% وفق المادة 15 ter كان سيُطبَّق.
المثال 8: الأرباح (نسبة 11,25% والترصيد)
مساهم شخص ذاتي مقيم يتلقّى ربحًا إجماليًا قدره 80 000 درهم وزّع سنة 2026 من طرف SARL مغربية.
الربح الإجمالي 80 000
اقتطاع من المصدر (11,25%) -9 000
الصافي المتلقّى 71 000
الـ11,25% ليست تحريرية - إنها دفعة مقدمة. في نهاية السنة يصرّح المساهم بـ80 000 الإجمالية ضمن دخله؛ وتُرصَّد الـ9 000 المقتطعة على الضريبة المحتسبة وفق السلم التصاعدي. إذا كانت حصة الضريبة على هذا الدخل أقل من 9 000، رُدّ الفارق؛ وإذا كانت أعلى (مساهم في الشريحة العليا نحو 38%)، يُؤدَّى فارق. وتحدِّد سنة التوزيع النسبة (11,25% في 2026، 10% في 2027). راجع دليل الأرباح.
المثال 9: أتعاب مهني حر (نسبة 10%)
مقاولة متوسطة (رقم معاملاتها 30 مليون درهم، أدنى بكثير من أي عتبة) تؤدي لـمحامٍ مستقل (شخص ذاتي في RNR) 20 000 درهم بدون TVA أتعابًا قانونية.
الأتعاب بدون TVA 20 000
RAS 10% (المستفيد PP-RNR) -2 000
الصافي المؤدى للمحامي 18 000
هذا الاقتطاع بنسبة 10% على الأتعاب المؤداة لـشخص ذاتي في RNR/RNS (محامٍ، خبير محاسبي، مهندس، مستشار…) مطبَّق منذ 2023، وهو واجب على أي مقاولة مدينة، دون عتبة رقم معاملات. والـ2 000 درهم دفعة مقدمة على ضريبة المحامي، تُرصَّد على ضريبته السنوية. (وإن كانت المقاولة نفسها ملزمة بـاقتطاع القيمة المضافة، فقد تُضاف طبقة TVA - لكن اقتطاع الدخل 10% مستقل عن حجم المقاولة.)
المثال 10: مُزوّد خدمات غير مقيم (سقف الاتفاقية)
مقاولة مغربية تؤدي 50 000 درهم بدون TVA أتعاب استشارة لـشركة أجنبية بلا منشأة دائمة بالمغرب.
- النسبة الداخلية: الخدمات المؤداة لغير المقيمين خاضعة للاقتطاع - غالبًا 10% للاستشارة/التدبير (وحتى 20-30% لفئات أخرى كالإتاوات).
- اتفاقية الازدواج: الاتفاقية عادةً ما تحدّ الاقتطاع. وعلى الأداء المغربي الحصول على شهادة الإقامة الجبائية من المُزوّد الأجنبي لتطبيق النسبة الاتفاقية.
الأتعاب بدون TVA 50 000
RAS بالنسبة الاتفاقية (مثلاً 10%) -5 000
الصافي المؤدى للخارج 45 000
بدون شهادة إقامة سارية، يجب على الأداء المغربي تطبيق النسبة الداخلية (لا الاتفاقية)؛ ويسترد المُزوّد الفارق في بلد إقامته. تحقق دائمًا من الاتفاقية ومن الفئة الدقيقة للدخل قبل أي أداء.
قائمة عملية
- تحديد صفة كل مُزوّد - شخص معنوي (IS)، أو شخص ذاتي RNR/RNS، أو مقاول ذاتي/CPU - النسبة تختلف.
- جمع ARF من كل مُزوّد مقاولة؛ بدونها تقتطع 100% من القيمة المضافة.
- تتبع رقم معاملاتك مقابل تقويم 500/350/200 مليون درهم لمعرفة متى تصبح ملزمًا.
- الأداء في الآجال - RAS IS وRAS TVA تُؤدَّى عبر SIMPL قبل نهاية الشهر الموالي للأداء؛ وعدم الاقتطاع يُعاقَب بـزيادة 30% (100% في حال سوء النية).
عند الشك في نظام مُزوّد أو نسبة اتفاقية، استشر خبيرًا محاسبيًا - والأمثلة أعلاه مُبَسَّطة للوضوح.
إخلاء المسؤولية
هذا المقال لأغراض إعلامية فقط ولا يُعدّ نصيحة ضريبية أو قانونية. تستند الأرقام والعتبات إلى قانون المالية رقم 50-25 لسنة 2026 والمدونة العامة للضرائب 2026 (المواد 4 bis و15 bis و15 ter و117-V و247-XXXXVI) والمذكرة الدورية للمديرية العامة للضرائب رقم 737. تحقّق دائمًا من النصوص الدقيقة لدى المديرية أو مستشار معتمد.
المصادر
- المديرية العامة للضرائب (DGI) – tax.gov.ma
- قانون المالية رقم 50-25 لسنة 2026 – finances.gov.ma
- المدوّنة العامة للضرائب 2026 – finances.gov.ma
متخصص في ضرائب المقاولات والضريبة على القيمة المضافة والامتثال المهني بالمغرب. يكتب أدلة عملية تساعد المقاولين والشركات على فهم النظام الجبائي المغربي بثقة.
