سؤال يتكرر كثيراً منذ دخول الاقتطاع من المصدر على الضريبة على القيمة المضافة (RAS TVA) حيز التنفيذ بالمغرب: "أليست الفواتير الأقل من 50 000 درهم معفاة؟". الجواب هو لا – والالتباس ناتج عن قراءة خاطئة للعتبة.
في الواقع، القاعدة تعمل على مستويين: عتبة للعملية الواحدة قدرها 5 000 درهم مع الضريبة، مقرونة بـسقف شهري تراكمي قدره 50 000 درهم لكل مُزوّد. يفكّك هذا المقال المستويين، وحالات الإقصاء الأخرى (الصفقات العمومية، القطاعات المستثناة)، ويقدّم أمثلة رقمية مستقاة من المادة 117 من المدونة العامة للضرائب (CGI) لسنة 2026.
وللآلية العامة للاقتطاع (75% / 100% من الضريبة، عتبة رقم المعاملات)، راجع دليل اقتطاع الخدمات.
فخّ «50 000»
يعتقد الكثير من المقاولات أن كل فاتورة أقل من 50 000 درهم تفلت من الاقتطاع. هذا غير صحيح. نص المادة 117-V من المدونة العامة للضرائب يقول حرفياً:
«...عمليات تقديم الخدمات التي لا يتجاوز مبلغها خمسة آلاف (5 000) درهم، في حدود خمسين ألف (50 000) درهم شهرياً ولكل مُزوّد لهذه الخدمات.»
يجب قراءة الرقمين معاً:
| العتبة | القيمة | النطاق |
|---|---|---|
| لكل عملية | 5 000 درهم مع الضريبة | فاتورة واحدة ≤ 5 000 مع الضريبة تكون معفاة |
| السقف الشهري لكل مُزوّد | 50 000 درهم مع الضريبة | يسقط الإعفاء بمجرد تجاوز المجموع الشهري 50 000 درهم |
بعبارة أخرى، 50 000 ليست عتبة لكل فاتورة: إنها سقف إجمالي شهري لكل مُزوّد، صُمِّم لمنع تقسيم فاتورة كبيرة إلى بنود صغيرة ≤ 5 000 درهم قصد التهرب من الاقتطاع.
أمثلة رقمية
إليك كيف تُطبَّع القاعدة عملياً (خدمات، الضريبة 20%):
| الفاتورة مع الضريبة | الشهادة (ARF) | القرار | الضريبة المقتطعة |
|---|---|---|---|
| 3 000 درهم | – | معفاة (≤ 5 000 مع الضريبة) | 0 درهم |
| 12 000 درهم | نعم | خاضعة → 75% من الضريبة | 1 500 درهم |
| 45 000 درهم | نعم | خاضعة → 75% من الضريبة | 5 625 درهم |
| 45 000 درهم | لا | خاضعة → 100% من الضريبة | 7 500 درهم |
مثال 45 000 درهم مؤكَّد صراحةً في الممارسة العملية للمديرية العامة للضرائب: فاتورة مساعدة تقنية بـ 45 000 درهم مع الضريبة مع شهادة تُنتج ضريبة قدرها 7 500 درهم، يُقتطع منها 75% (5 625 درهم). فاتورة بهذا المبلغ لا تُعفى أبداً، حتى وإن كانت أقل من 50 000 درهم.
تذكير بالآلية: مع شهادة انتظام جبائي (ARF) سارية، يقتطع الزبون 75% من الضريبة ويؤدي الـ25% المتبقية للمُزوّد. بدون شهادة، يقتطع 100%. يسترجع المُزوّد الضريبة المقتطعة عبر تصريحه العادي بالضريبة – إنه مجرد تأخير في الخزينة، وليس خسارة نهائية.
لماذا السقف الشهري 50 000 درهم؟
يحمي السقف الشهري لكل مُزوّد الإدارة من التهرّب بالتجزئة. تخيّل مُزوّداً يحرّر 40 فاتورة صغيرة بـ 4 900 درهم مع الضريبة في الشهر نفسه (أي 196 000 درهم في المجموع): بدون السقف، ستكون كل واحدة منها «معفاة». مع سقف 50 000 درهم شهرياً لكل مُزوّد، يكفّ الإعفاء عن التطبيق بمجرد تجاوز المجموع التراكمي 50 000 درهم – وتعود الفواتير اللاحقة للخضوع.
عملياً، على الزبون الذي يؤدي عدة فواتير صغيرة لنفس المُزوّد خلال الشهر أن يتتبّع المجموع التراكمي: ما دام المجموع الشهري للفواتير ≤ 5 000 مع الضريبة تحت 50 000 درهم، تبقى معفاة؛ وما إن يتجاوزها حتى يدخل الاقتطاع حيز التنفيذ.
حالات الإقصاء الأخرى من اقتطاع القيمة المضافة
عتبة 5 000 / 50 000 ليست الآلية الوحيدة التي تُخرج عملية من نطاق الاقتطاع. تنص المادة 117 من المدونة العامة للضرائب على إقصاءَين آخرَين.
1. القطاعات المستثناة
بعض الخدمات خارج نطاق اقتطاع القيمة المضافة كلياً، مهما كان مبلغها:
- مبيعات الطاقة الكهربائية والماء المُسلَّمة لشبكات التوزيع العمومي؛
- خدمات التطهير المقدَّمة للمشتركين (وكذا كراء عدّادات الماء والكهرباء)؛
- مبيعات وخدمات مُشغّلي الاتصالات؛
- الخدمات التي يقدمها كل عون متجوّل أو وسيط تأمين.
بالنسبة لهذه العمليات، لا اقتطاع واجب الأداء، حتى فوق 5 000 درهم مع الضريبة.
2. الزبون العمومي الخاضع للصفقات العمومية (السلع والأشغال)
بالنسبة لـسلع التجهيز والأشغال (المادة 117-IV من المدونة العامة للضرائب)، يُطبَّع الاقتطاع عادةً بنسبة 100% من الضريبة عندما لا يُقدّم المُزوّد شهادة. غير أنه يوجد استثناء بارز:
«ليسوا ملزمين بأداء الاقتطاع من المصدر [...] الدولة والجماعات الترابية وكذا المؤسسات العمومية وسائر الأشخاص المعنويين الخاضعين للقانون العام [...] الملزمين [...] بتطبيق النصوص التنظيمية المتعلقة بـالصفقات العمومية.»
فالأشخاص العموميون الخاضعون لمدونة الصفقات العمومية معفون بالتالي من الاقتطاع على السلع والأشغال – ولكن فقط على هذا الفرع. أما فيما يخص خدمات (المادة 117-V)، فيبقون ملزمين بالاقتطاع كأي مشترٍ آخر.
| الفرع | الزبون العمومي (صفقات عمومية) | زبون آخر |
|---|---|---|
| خدمات | الاقتطاع واجب (75% / 100%) | الاقتطاع واجب |
| سلع التجهيز / أشغال | معفى (0%) | 100% بدون شهادة، 0% مع شهادة |
قائمة عملية للمقاولات
- لا تخلط بين العتبتَين – إعفاء الفاتورة الواحدة عند 5 000 درهم مع الضريبة، وليس 50 000.
- تتبّع المجموع الشهري لكل مُزوّد – احتفظ بسجل لمجموع الفواتير الصغيرة (≤ 5 000 مع الضريبة) لكل مُزوّد شهرياً؛ عند بلوغ 50 000 درهم يسقط الإعفاء.
- اطلب الشهادة (ARF) من كل مُزوّد – تخفّض الاقتطاع من 100% إلى 75% من الضريبة. بدونها، تقتطع كامل الضريبة.
- حدّد زبناءك العموميين – إذا كانوا خاضعين للصفقات العمومية، فهم معفون من الاقتطاع على فواتير السلع والأشغال الخاصة بك.
- تحقّق من القطاع – الاتصالات، وساطة التأمين، الطاقة/الماء والتطهير خارج النطاق: لا اقتطاع يؤدى ولا يُصرَّح به.
- صرِّح عبر SIMPL-TVA – يُؤدى الاقتطاع عبر الإنترنت على بوابة المديرية العامة للضرائب، مرفقاً بكشف مفصّل.
المصادر
- المديرية العامة للضرائب (DGI) – tax.gov.ma
- الاقتطاع من المصدر على الضريبة على القيمة المضافة – finances.gov.ma (بلاغ المديرية)
- المدونة العامة للضرائب 2026 – المادتان 117-IV و117-V
- المذكرة الدورية للمديرية العامة للضرائب رقم 735 (مضامين التطبيق)
إخلاء المسؤولية
هذا المقال قُدِّم لأغراض إعلامية فقط ولا يُعدّ استشارة جبائية أو قانونية. وهو مبني على المدونة العامة للضرائب 2026 وقانون المالية رقم 50-25 لسنة 2026. أكِّد المضامين الدقيقة لدى المديرية العامة للضرائب أو مستشار معتمد. ولأمثلة رقمية تجمع بين اقتطاع الدخل واقتطاع القيمة المضافة، راجع مقال الأمثلة التطبيقية.
متخصص في ضرائب المقاولات والضريبة على القيمة المضافة والامتثال المهني بالمغرب. يكتب أدلة عملية تساعد المقاولين والشركات على فهم النظام الجبائي المغربي بثقة.
