أبرز تغيير هيكلي في قانون المالية 2026 بالمغرب هو توسيع الاقتطاع من المصدر (RAS) على أتعاب الخدمات. فابتداءً من 1 يوليوز 2026، على مجموعة أوسع بكثير من المقاولات أن تقتطع الضريبة من فواتير الخدمات التي تؤديها - وتفرض آلية جديدة اقتطاع جزء من الضريبة على القيمة المضافة ذاتها.
يشرح هذا الدليل عتبة رقم المعاملات التصاعدية (المادة 247-XXXXVI)، واقتطاعَين متراكمَين - RAS IS 5% واقتطاع القيمة المضافة (75% / 100% من TVA) - وأثر ذلك على السيولة في الفوترة بين المقاولات، ودور شهادة الانتظام الجبائي. وللصورة الشاملة لاقتطاعات 2026، راجع العرض العام.
العتبة الجديدة: من يجب عليه الاقتطاع؟
كان الاقتطاع من المصدر على مقابل الخدمات المؤدى للأشخاص المعنويين محصورًا في نطاق ضيق. لكن قانون المالية 2026 وسّعه ليشمل الخدمات التي يقدمها أشخاص معنويون لفائدة:
- مؤسسات الائتمان والهيئات المماثلة؛
- شركات التأمين وإعادة التأمين؛
- المقاولات الخاصة فوق عتبة تصاعدية لرقم المعاملات (بدون TVA): ≥ 500 مليون درهم ابتداءً من 1 يوليوز 2026، ≥ 350 مليون درهم سنة 2027، ≥ 200 مليون درهم سنة 2028 (المادة 247-XXXXVI).
بمعنى آخر، بمجرد تجاوز مقاولتك عتبة المرحلة الجارية، تصبح جابيًا بالواسطة: على كل فاتورة خدمة تؤديها لمقاولة أخرى، يجب اقتطاع RAS وأداؤها للمديرية العامة للضرائب لحساب المُزوّد. ورقم المعاملات المعتمد هو لـآخر سنة مالية مُختَتَمة.
التدبير يستهدف المُزوّدين الأشخاص المعنويين. فالأتعاب المؤداة للأشخاص الذاتيين الممارسين لمهن حرة (محامون، خبراء محاسبون…) كانت خاضعة سلفًا لاقتطاع 10% وفق نظام ما قبل 2026؛ أما تغيير 2026 فيهمّ الخدمات بين المقاولات (ويضيف RAS IS بنسبة 5% - المادة 4 bis-I / 15 bis - على المبلغ بدون TVA).
اقتطاع IS: 5% على المبلغ بدون TVA
إلى جانب كون المشتري «ملزمًا»، فإن كل فاتورة خدمة من شخص معنوي (IS) تحمل الآن RAS IS بنسبة 5% على المبلغ بدون TVA. وهي دفعة مقدمة على ضريبة الشركات للمُزوّد، قابلة للترصيد على ضريبته السنوية (تُردّ عند الزيادة). وتُصرَّح وتُؤدى عبر SIMPL-IS.
اقتطاع القيمة المضافة: 75% أو 100% من TVA
إلى جانب الاقتطاع على الدخل، يطبَّق اقتطاع جديد على القيمة المضافة على نفس العمليات. وتعتمد النسبة على ما إذا كان المُزوّد يتوفر على شهادة انتظام جبائي (ARF) سارية:
| وضعية المُزوّد | مبلغ TVA المقتطع |
|---|---|
| تقديم ARF سارية | 75% من TVA |
| عدم وجود ARF سارية | 100% من TVA |
تُستخرج الشهادة عبر منصة Simpl-Attestation للمديرية العامة للضرائب. ويتم الاقتطاع والأداء عبر SIMPL-TVA (tax.gov.ma).
مثال تطبيقي: صدمة السيولة
يُصدر مُزوّد فاتورة بـ100 000 درهم (بدون TVA) لفائدة مقعلة كبرى، مع 20% قيمة مضافة (20 000 درهم). المجموع = 120 000 درهم.
الحالة أ - المُزوّد يتوفر على ARF سارية (اقتطاع 75% من TVA):
الفاتورة بدون TVA 100 000
القيمة المضافة (20%) 20 000
اقتطاع TVA (75% من TVA) -15 000
الصافي المؤدى للمُزوّد 105 000
الحالة ب - بدون ARF سارية (اقتطاع 100% من TVA):
الفاتورة بدون TVA 100 000
القيمة المضافة (20%) 20 000
اقتطاع TVA (100% من TVA) -20 000
الصافي المؤدى للمُزوّد 100 000
يسترجع المُزوّد مبلغ القيمة المضافة المقتطع عبر تصريحه العادي بالقيمة المضافة (الاقتطاع دفعة مقدمة وليس خسارة) - لكن العجز في السيولة فوري وواقعي، خاصة لدى المقاولات ذات الهوامش الضيقة أو دورات زبناء طويلة. في الحالة ب، يتلقى المُزوّد صفرًا صافيًا من القيمة المضافة على الفاتورة وعليه انتظار دورة التسوية.
ملاحظة: هذه الأرقام تعزل طبقة القيمة المضافة فقط. عندما يكون المُزوّد شخصًا معنويًا (IS)، تُضاف RAS IS بنسبة 5% على المبلغ بدون TVA - فالحالة أ تقتطع أيضًا 5 000 درهم (100 000 × 5%) كدفعة مقدمة على IS. راجع مقال الأمثلة التطبيقية للحساب المركّب الكامل.
لماذا هذا الإصلاح؟
هدف المديرية العامة للضرائب تحول هيكلي من نظام تصريحي إلى التحصيل من المصدر. وجعل المقاولات الكبرى والبنوك وشركات التأمين جُمّاعًا للضريبة على الخدمات التي تقتنيها يؤدي إلى:
- تأمين التحصيل أبكر وأوثق؛
- تحسين تتبع التدفقات المالية بين المقاولات؛
- الحد من نقص التصريح والقطاع غير المهيكل في اقتصاد الخدمات.
ويُحاذي بذلك المغرب الممارسات الدولية حيث يلعب كبار الملزمين دور وكلاء الاقتطاع - وهو ذو أهمية خاصة للمجموعات متعددة الجنسيات ومزوّدي الخدمات الأجانب (أتعاب التدبير، المساعدة التقنية، الخدمات داخل المجموعة).
الأثر العملي على المقاولات
- محاسبة الموردين - حدّث مسارك للتعرف على المُزوّدين الخاضعين للاقتطاع (الأشخاص المعنويون) وتطبيق النسبة الصحيحة حسب نوع each فاتورة.
- تدبير ARF - اطلب شهادة الانتظام الجبائي من كل مُزوّد مقاولة وتتبّع سريانها؛ وبدونها عليك اقتطاع 100% من القيمة المضافة.
- تخطيط السيولة - سترى أرصدة المُزوّدين الصافية تراجعًا؛ وقد يستدعي التسعير وآجال الأداء إعادة تفاوض. ويبسّط سياق إصلاح القيمة المضافة (نسبتان فقط الآن: 10% و20%) عملية الحساب.
- التفاعل مع الضريبة على الشركات - حصة الاقتطاع على الدخل قابلة للترصيد على الضريبة على الشركات السنوية للمُزوّد؛ أما حصة القيمة المضافة فتُسوّى عبر تصريح القيمة المضافة.
- المقاولون الذاتيون - لنظام CPU قواعده الخاصة؛ تحقق إن كان وضعك يُخضعك للاقتطاع أو يُعفيك منه.
ملاحظة لمزوّدي الخدمات الأجانب
كانت أداءات أتعاب التدبير والاستشارة والخدمات داخل المجموعة لفائدة غير المقيمين خاضعة سلفًا للاقتطاع (10-30%). ويُعزّز توسيع 2026 هذا الاتجاه: فعلى المتعددية الجنسيات إعادة تقييم ترتيبات cost-plus والخدمات المشتركة، والتأكد من المطابقة مع اتفاقيات الازدواج الضريبي المعمول بها لتجنب الازدواج، والتحقق مما إذا كانت قاعدة زبنائها المغاربة تتجاوز العتبة التصاعدية 500/350/200 مليون درهم.
يعتمد نجاح الإصلاح على وضوح تعليمات المديرية، وسلاسة آليات الاسترداد/الترصيد، والتنسيق مع أحكام الاتفاقيات. إلى أن تنضج الممارسة الإدارية، تعاملوا مع اقتطاع القيمة المضافة بنسبة 75% / 100% كبند سيولة جوهري في كل عقد كبير بين المقاولات.
إخلاء المسؤولية
هذا المقال لأغراض إعلامية فقط ولا يُعدّ نصيحة ضريبية أو قانونية. وهو مبني على قانون المالية رقم 50-25 لسنة 2026 والمدونة العامة للضرائب 2026. تحقّق من النصوص الدقيقة لدى المديرية العامة للضرائب أو مستشار معتمد.
المصادر
- المديرية العامة للضرائب (DGI) – tax.gov.ma
- قانون المالية رقم 50-25 لسنة 2026 – finances.gov.ma
- المدوّنة العامة للضرائب 2026 – finances.gov.ma
متخصص في ضرائب المقاولات والضريبة على القيمة المضافة والامتثال المهني بالمغرب. يكتب أدلة عملية تساعد المقاولين والشركات على فهم النظام الجبائي المغربي بثقة.
