Le changement le plus structurel de la Loi de Finances 2026 au Maroc est l'élargissement de la retenue à la source (RAS) sur les honoraires de prestations. À partir du 1ᵉʳ juillet 2026, un ensemble bien plus large d'entreprises doit opérer une retenue sur les factures de prestations qu'elles règlent - et un mécanisme inédit retient une part de la TVA elle-même.
Ce guide explique le seuil progressif de chiffre d'affaires (art. 247-XXXXVI du CGI), les deux retenues cumulables - RAS IS 5 % et RAS TVA (75 % / 100 % de la TVA) - l'impact sur la trésorerie en B2B, et le rôle de l'attestation de régularité fiscale. Pour le panorama complet des retenues 2026, voir notre vue d'ensemble.
Le nouveau seuil : qui doit retenir ?
Jusqu'alors, la RAS sur les rémunérations de prestations versées aux personnes morales s'appliquait à un périmètre restreint. La Loi de Finances 2026 l'étend aux prestations rendues par des personnes morales pour le compte des :
- établissements de crédit et organismes assimilés ;
- entreprises d'assurance et de réassurance ;
- entreprises privées au-dessus d'un seuil progressif de CA HT : ≥ 500 MDH à partir du 1ᵉʳ juillet 2026, ≥ 350 MDH en 2027, ≥ 200 MDH en 2028 (art. 247-XXXXVI du CGI).
Autrement dit, une fois votre entreprise au-dessus du seuil de la phase en cours, vous devenez un collecteur tiers de l'impôt : sur chaque facture de prestation réglée à une autre société, vous devez opérer la RAS et la reverser à la DGI pour le compte du fournisseur. Le CA à retenir est celui du dernier exercice clos.
La mesure cible les fournisseurs personnes morales. Les honoraires versés aux personnes physiques exerçant une profession libérale (avocats, experts-comptables, etc.) étaient déjà soumis à une RAS de 10 % selon le régime antérieur à 2026 ; le changement de 2026 concerne les prestations B2B entre sociétés (et ajoute une RAS IS de 5 % - art. 4 bis-I / 15 bis - sur le montant HT).
La RAS IS : 5 % sur le montant HT
En plus d'être un acheteur « redevable », chaque facture de prestation d'une personne morale (IS) porte désormais une RAS IS de 5 % sur le montant HT. C'est une avance sur l'impôt sur les sociétés du fournisseur, imputable sur son IS annuel (remboursable en cas d'excédent). Elle se déclare et se paie via SIMPL-IS.
La RAS TVA : 75 % ou 100 % de la TVA
Parallèlement à la RAS sur le revenu, une nouvelle retenue sur la TVA s'applique aux mêmes opérations. Le taux dépend de la détention par le fournisseur d'une attestation de régularité fiscale (ARF) valide :
| Statut du fournisseur | Montant de TVA retenu |
|---|---|
| ARF valide présentée | 75 % de la TVA |
| Pas d'ARF valide | 100 % de la TVA |
L'ARF s'obtient via la plateforme Simpl-Attestation de la DGI. La retenue et le versement se font via SIMPL-TVA (tax.gov.ma).
Exemple chiffré : le choc de trésorerie
Un fournisseur émet une facture de 100 000 DH HT auprès d'une grande entreprise, avec 20 % de TVA (20 000 DH). Total = 120 000 DH.
Cas A - le fournisseur a une ARF valide (retenue TVA 75 %) :
Facture HT 100 000
TVA (20 %) 20 000
RAS TVA retenue (75 % de la TVA) -15 000
Net versé au fournisseur 105 000
Cas B - pas d'ARF valide (retenue TVA 100 %) :
Facture HT 100 000
TVA (20 %) 20 000
RAS TVA retenue (100 % de la TVA) -20 000
Net versé au fournisseur 100 000
Le fournisseur récupère bien la TVA retenue via sa déclaration de TVA normale (la retenue est une avance, pas une perte) - mais le déficit de trésorerie est immédiat et réel, surtout pour les entreprises à marges faibles ou aux cycles clients longs. Dans le cas B, le fournisseur perçoit zéro TVA nette sur la facture et doit attendre le cycle de régularisation.
Note : ces chiffres isolent la couche TVA uniquement. Lorsque le fournisseur est une personne morale (IS), la RAS IS de 5 % sur le HT s'ajoute - le cas A déduirait donc aussi 15 000 DH (300 000 × 5 %) d'avance d'IS. Voir notre article d'exemples chiffrés pour le calcul combiné complet.
Pourquoi cette réforme ?
L'objectif de la DGI est un basculement structurel d'un système déclaratif vers le recouvrement à la source. En faisant des grandes entreprises, banques et assureurs les collecteurs de l'impôt sur les prestations qu'ils achètent, l'administration :
- sécurise le recouvrement plus tôt et de manière plus fiable ;
- améliore la traçabilité des flux financiers B2B ;
- réduit la sous-déclaration et l'informalité dans l'économie de services.
Cela aligne le Maroc sur la pratique internationale, où les grands contribuables agissent comme agents de retenue - particulièrement pertinent pour les groupes multinationaux et les prestataires de services étrangers (honoraires de gestion, assistance technique, prestations intragroupe).
Impact pratique pour les entreprises
- Comptabilité fournisseurs - mettez à jour votre processus pour identifier les fournisseurs soumis à la RAS (personnes morales) et appliquer le bon taux selon le type de facture.
- Gestion de l'ARF - demandez l'attestation de régularité fiscale à chaque fournisseur société et suivez sa validité ; sans elle, vous devez retenir 100 % de la TVA.
- Plan de trésorerie - les fournisseurs verront leurs encaissements nets baisser ; la tarification et les conditions de paiement peuvent nécessiter une renégociation. Le contexte de la réforme TVA (désormais deux taux seulement : 10 % et 20 %) simplifie le calcul.
- Interaction avec l'IS - la part de RAS sur le revenu est imputable sur l'IS annuel du fournisseur ; la part TVA se régularise via la déclaration de TVA.
- Auto-entrepreneurs - le régime CPU a ses propres règles ; vérifiez si votre statut vous expose à la RAS ou vous en exonère.
Note pour les prestataires étrangers
Les paiements d'honoraires de gestion, de conseil et de prestations intragroupe vers les non-résidents étaient déjà soumis à la RAS (10-30 %). L'élargissement de 2026 renforce la tendance : les multinationales doivent réévaluer leurs dispositifs cost-plus et de services partagés, s'assurer de l'alignement avec les conventions fiscales applicables pour éviter la double imposition, et vérifier si leur base de clients marocains franchit le seuil progressif de 500/350/200 MDH.
Le succès de la réforme dépendra de la clarté des consignes de la DGI, de la fluidité des mécanismes de remboursement/crédit, et de la coordination avec les conventions fiscales. En attendant que la pratique administrative se stabilise, traitez la retenue TVA de 75 % / 100 % comme un élément de trésorerie matériel dans tout contrat B2B important.
Sources
- Direction Générale des Impôts (DGI) – tax.gov.ma
- Loi de Finances n° 50-25 pour 2026 – finances.gov.ma
- Code Général des Impôts 2026 – finances.gov.ma
Avertissement
Cet article est fourni à titre informatif seulement et ne constitue pas un conseil fiscal ou juridique. Il est fondé sur la Loi de Finances n° 50-25 pour 2026 et le Code Général des Impôts 2026. Confirmez les dispositions exactes auprès de la DGI ou d'un conseiller agréé.
Marouan est spécialisé dans la fiscalité des entreprises, la TVA et la conformité réglementaire au Maroc. Il rédige des guides pratiques pour aider les entrepreneurs et les entreprises à naviguer le système fiscal marocain.
